Unternehmensbewertung und Verbundvermögensaufstellung
978-3-482-02251-7
Die deutschen Steuergesetze enthalten verschiedene Bewertungsanlässe, die eine Unternehmensbewertung erforderlich machen können. Für steuerliche Zwecke, insbesondere im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht, wird dabei meist auf das sog. vereinfachte Ertragswertverfahren zurückgegriffen. Besondere Regeln gelten darüber hinaus für die Bewertung von Grundvermögen und insbesondere Immobilien. Daran knüpft sich auch die sog. Verbundvermögensaufstellung an, wenn und soweit es um die Frage der erbschaftsteuerlichen Verschonungsregeln für Betriebsvermögen geht.
Der vorliegende Titel bietet eine Einführung in diese Zusammenhänge und nutzbringende Hilfestellung bei auftretenden Fragen. Eine umfangreiche, online verfügbare Materialsammlung rundet das Thema ab.
A. Einführung
I. Anlässe für Unternehmensbewertungen
1. Rechtlich vorgegebene Bewertungsanlässe
2. Steuerrechtlich vorgegebene Bewertungsanlässe
3. Außerrechtliche und betriebswirtschaftlich bedingte Bewertungsanlässe
II. Methodenvielfalt
1. Anspruch versus Realität
2. Bewertungsmethoden im weiteren Sinne
3. Bewertungsmethoden im engeren Sinne
4. Gängigste Verfahren in der Praxis
III. Insbesondere: Erbschaft- und schenkungsteuerliche Bezüge
1. Allgemeines
2. Verbundvermögensaufstellung
B. Bewertung von Grundvermögen
I. Einleitung
II. Bewertung von Grundvermögen
1. Allgemeines
2. Bewertung
III. Bewertung von unbebauten Grundstücken
1. Begriff des unbebauten Grundstücks
2. Bewertungsverfahren
IV. Bewertung von bebauten Grundstücken
1. Allgemeines
2. Vergleichswertverfahren
3. Ertragswertverfahren
4. Sachwertverfahren
V. Sonderfälle
1. Bewertung bei Erbbaurechtsfällen
2. Gebäude auf fremden Grund und Boden
3. Grundstücke im Zustand der Bebauung
4. Ausländischer Grundbesitz
5. Nachweis des niedrigeren gemeinen Werts
C. Bewertung von Betriebsvermögen und Anteilen an Kapitalgesellschaften
I. Bewertungsgegenstand
II. Relevante Bewertungsmaßstäbe
III. Betriebsvermögen i. S. des Bewertungsgesetzes
1. Bewertungsrechtliche Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens
2. Bewertungsrechtliche Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens einer Personengesellschaft
3. Sonderproblematik der Betriebsgrundstücke
4. Berücksichtigung von Schulden und sonstigen Abzügen
5. Wertansatz und Ermittlung des Betriebsvermögens
IV. Wertpapiere und Anteile an Kapitalgesellschaften nach dem Bewertungsgesetz
1. Grundlagen
2. Wertermittlung des Anteils an einer Kapitalgesellschaft
V. Wertermittlung im vereinfachten Ertragswertverfahren
1. Grundlagen
2. Berechnungsschritte im vereinfachten Ertragswertverfahren
3. Exkurs: Paketzuschlag
VI. Substanzwertermittlung
1. Grundlagen
2. Ermittlung dem Grunde nach
3. Ermittlung der Höhe nach
4. Vereinfachungsregeln
5. Negativer Substanzwert
VII. Aufteilung des gemeinen Wertes
1. Betriebsvermögen einer Personengesellschaft
2. Anteil an einer Kapitalgesellschaft
VIII. Berechnungsbeispiele zum vereinfachten Ertragswertverfahren und Substanzwert
1. Bewertung von Kapitalgesellschaftsbeteiligungen
2. Bewertung von Personengesellschaftsbeteiligungen
D. Ermittlung des begünstigten Vermögens und Verbundvermögensaufstellung
I. Grundstruktur des § 13b ErbStG
II. Begünstigungsfähiges Vermögen
III. Begünstigtes Vermögen
IV. Verwaltungsvermögen
1. Verwaltungsvermögen (ohne Finanzmittel)
2. Junges Verwaltungsvermögen
3. Finanzmittel
4. Schuldenabzug beim übrigen Verwaltungsvermögen
5. Unschädliches Verwaltungsvermögen
6. Investitionsklausel
V. Verbundvermögensaufstellung
1. Verbundvermögensaufstellung bei Kapitalgesellschaftsbeteiligungen von 25% und weniger und Anwendung der „Konzernklausel“ nach R E 13b.20 Abs. 1 Satz 2 Halbsatz 2 ErbStR
2. Verwaltungsvermögen im Verbund
3. Finanzmittel und Schulden im Verbund
4. Schuldenverrechnung mit übrigem Verwaltungsvermögen im Verbund
5. Junges Verwaltungsvermögen im Verbund
6. Junge Finanzmittel im Verbund
7. Zahlenbeispiel Verbundvermögensaufstellung inklusive Konsolidierung konzerninterner Finanzmittel und Schulden
E. Anhang
I. Anlagen
1. Grundbesitzbewertung
2. Vereinfachtes Ertragswertverfahren
3. Begünstigung Betriebsvermögen
II. Tabellen
- Steuerberater,
- Wirtschaftsprüfer,
- Unternehmensberater,
- Finanzabteilungen in Unternehmen,
- Studierende
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Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax, ist Rechtsanwalt und Fachanwalt für Steuerrecht in Hamburg. Er ist Partner und Niederlassungsleiter der internationalen Rechtsanwalts-, Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Rödl & Partner und leitet das Beratungsfeld „Internationales Steuerrecht“ der Kanzlei. Er ist Professor für Zivil-, Wirtschafts- und Steuerrecht, insbesondere Internationales und Europäisches Steuerrecht, an der HSBA Hamburg School of Business Administration. Florian Haase ist Autor von mehr als 300 deutsch- und englischsprachigen Aufsätzen und Beiträgen zu Fragen des deutschen und internationalen Gesellschafts- und Steuerrechts (insbesondere zum Internationalen und Europäischen Steuerrecht), Verfasser mehrerer Monographien zu gesellschaftsrechtlichen und rechtsvergleichenden Themen, Verfasser eines Lehrbuchs zum Internationalen und Europäischen Steuerrecht sowie Herausgeber mehrerer Kommentare und Handbücher. Er ist ferner Dozent an der Bundesfinanzakademie, Dozent für Internationales Steuerrecht im Masterstudiengang zum „Master of International Taxation“ der Universität Hamburg und ist als gefragter Redner bei deutsch- und englischsprachigen Konferenzen und Seminaren im In- und Ausland in Erscheinung getreten.
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- Steuerberater
- Seit 2019 Associate Partner bei Rödl & Partner am Standort Hamburg
- Zuvor mehrere Stationen bei mittelständisch geprägten Steuerkanzleien in Hamburg
- Diplom-Kaufmann, Studium der Betriebswirtschaftslehre mit Steuerschwerpunkten an der Universität Hamburg
Beratungsschwerpunkte:
- Erbschaftsteuerliche Beratung und Bewertung
- Vollumfängliche Beratung größerer mittelständischer Unternehmen und Unternehmensgruppen mit internationaler Ausrichtung
- Umstrukturierungen
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Nach Abschluss seines Studiums zum Diplom-Finanzwirt (FH) in der bremischen Finanzverwaltung stieg Philip Nürnberg im Oktober 2016 als Associate bei Rödl & Partner im Bereich des Unternehmenssteuerrechts, Internationalen Steuerrechts und der steuerlichen Strukturberatung ein. Parallel ist er bereits seit 2017 als Dozent für Umsatzsteuerrecht und seit 2020 für Internationales Steuerrecht tätig. Anfang 2019 schloss Philip Nürnberg seinen Master of Taxation (M.I.Tax) an der Universität Hamburg ab und promoviert seit August 2019 an der Fakultät für Rechtswissenschaften der Universität Hamburg zu einem Thema des Internationalen Steuerrechts. Daneben veröffentlicht er regelmäßig Fachbeiträge zu Themen des insbesondere Internationalen Steuerrechts und Umsatzsteuerrechts.
Aktuelle Tätigkeiten
- Steuerberater, Diplom-Finanzwirt (FH), Master of International Taxation (M.I.Tax)
- Manager, Rödl & Partner in Hamburg
- Dozent für Internationales Steuerrecht, Umsatzsteuerrecht und ErbSt/BewR
Tätigkeitsschwerpunkte
- Internationales Steuerrecht
- Steuerrecht
- Steuerplanung/-gestaltung
- Unternehmensnachfolge
- Steuerstreitverfahren
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